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        春雨潤苗●小微企業稅收優惠 企業所得稅的小型微利是免征嗎?如何計算優惠稅額?

        2021-08-16 16:30     來源:國家稅務總局廣西壯族自治區稅務局
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        小型微利企業在企業所得稅上有什么稅收優惠?可以免征嗎?我們一起來了解2021年最新的小型微利企業優惠內容。

        一、小型微利企業基本政策規定

        2021年1月1日至2022年12月31日,對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分,減按12.5%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅。對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分,減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅。

        也就是說,小型微利企業分段計算時,對于年應納稅所得額100萬元以內(包含100萬)的部分,實際稅負為2.5%(12.5%×20%=2.5%); 對年應納稅所得額100萬元到300萬元的部分,實際稅負為10%(50%×20%=10%)。

        二、小型微利企業減免地方分享部分政策

        根據《廣西壯族自治區人民政府印發的關于促進新時代廣西北部灣經濟區高水平開放高質量發展若干政策的通知》(桂政發〔2020〕42號)第五條規定:(四)對在南寧、北海、防城港、欽州、玉林和崇左6個設區市所轄行政區域內新注冊開辦,除國家限制和淘汰類項目外的小型微利企業,自其取得第一筆收入所屬納稅年度起,免征屬于地方分享部分的企業所得稅5年。

        企業所得稅稅收收入劃分:中央政府分享60%,地方政府分享40%。

        注意事項:對于《廣西壯族自治區人民政府關于延續和修訂促進廣西北部灣經濟區開放開發若干政策規定的通知》(桂政發〔2014〕5號)、《廣西壯族自治區人民政府關于印發加快珠江—西江經濟帶(廣西)發展若干政策的通知》(桂政發〔2016〕70號)文件中關于地方分享部分所得稅減免的稅收優惠,文件中涉及兩免三減半、5年內減免等有執行年份期限的稅收優惠,如享受優惠期限未滿的,仍可執行到期滿。

        例如2018年成立的小型微利企業,按原政策可享受小微企業5年企業所得稅地方分享部分免征,原政策已于2020年12月31日執行到期,但該企業符合小型微利企業條件的,仍可繼續享受企業所得稅地方分享部分免征到2022年。

        三、小型微利企業所得稅的計算案例

        【案例1】A企業2021年在南寧成立,從事國家非限制和禁止行業,2021年一季度的資產總額、從業人數符合小型微利企業條件,一季度累計應納稅所得額為50萬元,符合免征地方分享部分政策,沒有其他調整事項,請計算一季度的應納稅額是多少?

        【解析】一季度應納稅所得額為50萬元,未超過100萬元,同時符合免征地方分享部分政策,所以一季度應納稅額=50×2.5%×(1-40%)=0.75(萬元)

        【案例2】B企業2021年在南寧成立,從事國家非限制和禁止行業,2021年一、二季度的資產總額、從業人數符合小型微利企業條件,一季度累計應納稅所得額為50萬元,二季度累計應納稅所得額為200萬元,符合免征地方分享部分政策,沒有其他調整事項,請計算一、二季度的應補退稅額是多少?

        【解析】一季度應納稅所得額為50萬元,未超過100萬元,一季度應納稅額=50×2.5%×(1-40%)=0.75(萬元)

        二季度累計應納稅所得額為200萬元,應分段計算應納稅額,同時符合免征地方分享部分政策,所以,應納稅額=[100×2.5%+(200-100)×10%]×(1-40%)=7.5(萬元)

        二季度應補稅額=7.5-0.75=6.75(萬元)

        ?【案例3】C企業2021年8月在南寧成立,從事國家非限制和禁止行業,2021年三、四季度的資產總額、從業人數符合小型微利企業條件,三季度累計應納稅所得額為200萬元,四季度累計應納稅所得額為320萬元,沒有其他調整事項,請計算三、四季度的應補退稅額是多少?

        【解析】三季度應納稅所得額為200萬元,應分段計算應納稅額,同時符合免征地方分享部分政策所以,應納稅額=[100×2.5%+(200-100)×10%]×(1-40%)=7.5(萬元)。

        四季度應納稅所得額320萬元,不符合小型微利企業條件,應按法定稅率25%征收企業所得稅,所以,應納稅額=320×25%=80(萬元)

        四季度應補稅額=80-7.5=72.5(萬元)

        四、小型微利企業熱點問答

        (一)小型微利企業應納稅所得額是否包括查補以前年度的應納稅所得額?

        小型微利企業年應納稅所得額針對的是本年度,不包括以前年度的收入。查補以前年度的應納稅所得額,應相應調整對應年度的所得稅申報,如不涉及彌補虧損等事項,對當年的申報不產生影響。

        (二)虧損企業能否享受小型微利企業所得稅優惠政策?

        企業所得稅對企業的“凈所得”征稅,只有盈利企業才會產生納稅義務。因此,小型微利企業所得稅優惠政策,無論是減低稅率政策還是征稅政策,都是針對盈利企業而言的。對于虧損的小型微利企業,當期無需繳納企業所得稅,其虧損可以在以后納稅年度結轉彌補。

        (三)企業預繳時享受了小型微利企業所得稅優惠,匯算清繳時發現不符合小型微利企業條件的怎么辦?

        答:只要企業在預繳時符合小型微利企業條件,預繳時均可以預先享受優惠政策。但是,由于小型微利企業判斷條件,如資產總額、從業人員、應納稅所得額等是年度性指標,需要按照企業全年情況進行判斷。因此,企業在匯算清繳時需要準確計算相關指標并進行判斷,符合條件的企業可以繼續享受稅收優惠政策,不符合條件的企業,停止享受優惠,正常進行匯算清繳即可。


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